Disposiciones Tributarias de la Ley de Trabajos para Pequeños Negocios del 2010
La Small Business Jobs Act of 2010 (Ley de trabajos para pequeños negocios de 2010 o SBJA, por sus siglas en inglés) fue promulgada el 27 de septiembre de 2010. La SBJA contiene algunas disposiciones tributarias que entran en vigor este año. Otras disposiciones tributarias serán implementadas durante los próximos años.
Varias de las disposiciones están diseñadas para motivar la inversión y proporcionar acceso a capital para los negocios. La siguiente lista (en inglés) enumera aquellas disposiciones tributarias que ahora están en vigencia; se añadirá información adicional a esta página según esté disponible.
- Sección 2011: Exclusión temporal del 100% de las ganancias sobre ciertas acciones de pequeños negocios
- Sección. 2012: Créditos generales de negocios para pequeños negocios que reúnen los requisitos en 2010 para transferir dichos créditos a los 5 años anteriores
- Sección 2013: Créditos generales de negocios para pequeños negocios que reúnen los requisitos en 2010 que no están sujetos al impuesto mínimo alternativo
- Sección 2014: Reducción temporal en el período de reconocimiento de ganancias incorporadas de una sociedad anónima de tipo S
- Sección 2021: Aumento en las limitaciones de costos para 2010 y 2011; ciertos bienes inmuebles tratados como propiedad de la sección 179 del Código
- Sección 2022: Depreciación adicional en el primer año para el 50% de la base de cierta propiedad calificada
- Sección 2031: Aumento en el monto permitido como deducción por gastos iniciales en 2010
- Sección 2042: Deducción por costos de seguro de salud al calcular impuestos sobre el trabajo por cuenta propia en 2010
- Sección 2043: Eliminación de teléfonos celulares y equipos de comunicación similares de la definición de las propiedas listadas.
Por favor note que a fines de diciembre de 2010, el Congreso aprobó la Tax Relief, Unemployment Insurance Reauthorization, and Job Creation Act of 2010 ("Tax Relief Act of 2010") (Ley de alivio tributario, reautorización del seguro por desempleo y creación de empleos de 2010 ("Ley de alivio tributario de 2010")), la cual cambió o prorrogó las siguientes disposiciones de la Ley de Trabajos para Pequeños Negocios: 2011, 2021 y 2022. La información que se presenta a continuación para las disposiciones de SBJA ha sido actualizada para reflejar los cambios de la Ley de Alivio Tributario de 2010.
Sección 2011: Exclusión temporal del 100% de ganancias sobre ciertas acciones de pequeños negocios
La Ley de Trabajos para Pequeños Negocios amplia las disposiciones de la sección 1202 del Código de Impuestos Internos y la American Recovery and Investment Act (Ley estadounidense de recuperación y reinversión), y así proporciona un incentivo adicional para la inversión en pequeños negocios calificados. Bajo esta ley, quienes invierten en acciones calificadas de pequeños negocios pueden excluir hasta un 100% de la ganancia de capital sobre la venta de las acciones.
Bajo la SBJA, para reclamar la exclusión de la ganancia de capital, las acciones calificadas de pequeños negocios deben ser:
- Adquiridas después del 27 de septiembre de 2010, y antes del 1 de enero de 2011, y
- Mantenidas por al menos cinco años antes de que sean vendidas las acciones.
Sin embargo, la Sección 760, Exclusión Temporal del 100% de Ganancias sobre Ciertas Acciones de Pequeños Negocios, de la Ley de Alivio Tributario de 2010, prorrogó la exclusión de acciones calificadas de pequeños negocios adquiridas antes del 1 de enero de 2012.
Bajo la ley actual, el primer año tributario para el cual se puede reclamar esta exclusión del 100% de las ganancias de capital es 2015. Podrían ser aplicables limitaciones y requisitos adicionales. El tema tributario 409, Capital Gains and Losses (Ganancias y pérdidas de capital), en inglés, tiene información sobre cómo declarar ganancias de capital.
Sección 2012: Créditos generales de negocios para pequeños negocios que reúnen los requisitos en 2010 para transferir dichos créditos a los 5 años anteriores
La nueva ley permite a un pequeño negocio que reúne los requisitos transferir créditos de negocios generales a los último cinco años. Antes, los créditos solo podían ser transferidos a un solo año anterior. El transferir a años anteriores es para créditos determinados en el primer año tributario que empieza después del 31 de diciembre de 2009.
Un “pequeño negocio que reúne los requisitos” se define en general de la siguiente manera:
- Una sociedad anónima cuyas acciones no están cotizadas en bolsa, una sociedad colectiva, o un negocio con dueño único, y
- El contribuyente debe tener $50,000,000 o menos en promedio de ingresos brutos anuales durante los tres años tributarios anteriores.
Ésta es una iniciativa de un año que se aplica sólo al año tributario 2010 (Para quienes presentan la declaración de impuestos a base de año fiscal, el año tributario al que se aplica esta iniciativa es el primer año tributario que empieza después del 31 de diciembre de 2009). El primer período para transferir créditos a los último cinco años está disponible sólo para créditos transferidos al año tributario 2010 y/o ganados en el año tributario 2010.
Sección 2013: Créditos generales de negocios para pequeños negocios que reúnen los requisitos en 2010 que no están sujetos al impuesto mínimo alternativo
La nueva ley permite que los créditos generales de negocios reduzcan tanto los impuestos sobre ingresos regulares como el impuesto mínimo alternativo de pequeños negocios que reúne los requisitos, según lo descrito en la Sección 2012 de la Ley de Trabajos para Pequeños Negocios (vea anteriormente). La disposición está en vigor para cualquiera de los créditos generales de negocios determinados en el primer año tributable que se inicia después del 31 de diciembre de 2009, y a las transferencias a años anteriores de cualquiera de dichos créditos.
Ésta es una iniciativa de un año que sólo se aplica al año tributario 2010 (Para quienes presentan la declaración de impuestos a base de año fiscal, el año tributario al que se aplica esta iniciativa es el primer año tributario que se inicia después del 31 de diciembre de 2009).
Para más información, vea los créditos tributarios de negocios, en inglés, y los formularios usados para calcular cada crédito.
Sección 2014: Reducción temporal en el período de reconocimiento de ganancias incorporadas de una sociedad anónima de tipo S
Bajo la Ley de Trabajos para Pequeños Negocios, si el quinto año del período de reconocimiento de una sociedad anónima de tipo S termina antes de empezar su año tributable 2011, entonces no se imponen impuestos al nivel de la entidad sobre el reconocimiento de ganancia incorporada neta para el año tributario 2011. Las ganancias incorporadas se declaran en el Formulario 1120S, Capital Gains and Losses and Built-In Gains (Pérdidas y ganancias de capital y ganancias incorporadas), en inglés. Las instrucciones del Anexo D del Formulario 1120S para 2011 serán revisadas y estarán a su disposición en la página de Formularios y Publicaciones del IRS.
Sección 2021: Aumento en las limitaciones de costos para 2010 y 2011; ciertos bienes inmuebles tratados como propiedad de la sección 179 del Código.
Está permitida una deducción de gastos para negocios que elijen tratar el costo de cierta propiedad calificada, llamada propiedad de la sección 179, como un gasto en lugar de un gasto capital. Para propiedad calificada puesta en uso durante los años tributables 2010 y 2011, la nueva ley aumenta el monto máximo del gasto deducible bajo la Sección 179 del IRC así como el monto de reducción estatuaria que se va eliminando paulatinamente. La disposición también amplia la definición de propiedad de la Sección 179 del IRC para incluir los siguientes tipos de propiedad inmueble en la que se realizan mejoras interiores: propiedad arrendada calificada, propiedad de restaurante calificada y propiedad de venta comercial calificada.
La Sección 402, Prórroga Temporal del Aumento en la Cantidad Considerada Gastos para Pequeños Negocios, de la Ley de Alivio Tributario de 2010, enmendó más la Sección 179 del IRC para los años tributarios 2012 y 2013. Si se escoge esta elección, ésta se hace en la Parte 1 del Formulario 4562, Depreciation and Amortization (Depreciación y amortización), en inglés, el cual se debe adjuntar a la declaración de impuestos original del contribuyente. Las instrucciones del Formulario 4562 contienen información sobre cómo completar la Parte I, Election To Expense Certain Property Under Section 179 (Elección para considerar cierta propiedad como gastos bajo la sección 179). Directrices adicionales sobre la Sección 2021 están disponibles en el Procedimiento Administrativo Tributario 2010-47, en inglés.
Sección 2022: Depreciación adicional en el primer año para el 50% de la base de cierta propiedad calificada
Normalmente, los negocios están permitidos a recuperar el costo de gastos de capital a lo largo del tiempo a través de la depreciación de gastos. La Sección 168(k) del IRC permite la depreciación adicional del primer año, para un 50% de la base, de cierta propiedad calificada puesta en uso después del 31 de diciembre de 2009. La nueva ley amplia la deducción por depreciación adicional del primer año para abarcar propiedad calificada adquirida y puesta en uso durante 2010.
La Sección 401, Ampliación de Depreciación de Bonos, de la Ley de Alivio Tributario de 2010, amplia la deducción por depreciación adicional del primer año para abarcar el 100% del costo de propiedad calificada puesta en uso después del 8 de septiembre de 2010 y antes del 1 de enero de 2012. Además, estipula una deducción del 50% por depreciación adicional del primer año para propiedad calificada puesta en uso después del 31 de diciembre de 2011 y antes del 1 de enero de 2013.
Un contribuyente debe usar el Formuarlio 4562 para declarar la depreciación en una declaración de impuestos. Las instrucciones para el Formulario 4562 contienen información sobre cómo preparar, y cuándo presentar el Formulario 4562. El Formulario 4562 y las instrucciones se actualizarán en un futuro cercano para las declaraciones presentadas en el año tributario 2010.
Para más información sobre la depreciación, vea los enlaces del artículo en inglés.
Sección 2031: Aumento en el monto permitido como una deducción por gastos iniciales en 2010
Para los contribuyentes que montan un comercio o negocio activo, la nueva ley aumenta el monto que el contribuyente puede elegir como una deducción por gastos iniciales bajo la sección 195(b) para los años tributables que empiezan después del 31 de diciembre de 2009. La Sección 2031 permite hasta $10,000 como una deducción por gastos iniciales, pero requiere que se reduzca la deducción de $10,000 por cada dólar que los gastos iniciales sobrepasen $60,000. Este gasto debería reclamarse como “Otra Deducción” en las declaraciones de negocios, tales como los Formularios 1120, 1120S o 1065, o como "Otro Gasto" en los Anexos C o F del Formulario 1040. Cualquier gasto inicial restante que no haya sido deducido bajo la sección 195(b), puede ser amortizado proporcionalmente a lo largo de 180 meses en el Formulario 4562.
Sección 2042: Deducción por costos de seguro de salud al calcular impuestos sobre el trabajo por cuenta propia en 2010
Por lo general, los propietarios de pequeños negocios no pueden deducir el costo de seguro de salud al calcular impuestos sobre el trabajo por cuenta propia. Bajo la Ley de Trabajos para Pequeños Negocios, y sujetos a restricciones estatuarias específicas (por ejemplo, la deducción no está disponible si el trabajador por cuenta propia cumple los requisitos para participar en un plan de salud subvencionado y mantenido por el empleador del contribuyente o el empleador del cónyuge del contribuyente), los propietarios de negocios pueden deducir el costo de seguro de salud para sí mismos y sus familias al calcular sus impuestos sobre el trabajo por cuenta propia para 2010.
El Anexo SE del Formulario 1040 de 2010 y sus instrucciones contienen instrucciones sobre cómo calcular el crédito.
Sección 2043: Eliminación de teléfonos celulares y equipos de comunicaciones similares de la definición de las propiedades listadas.
Anteriormente, los teléfonos celulares y otros equipos de telecomunicaciones estaban sujetos a las reglas de requisito de notificación de la propiedad listada. Sección 2043 elimina estos elementos de la definición de la propiedad listada.
Bajo la Sección 2043, los requisitos de justificación mayor y reglas especiales de amortización que se aplican a los bienes mencionados no se aplicarán a los teléfonos celulares y equipos de comunicación similares durante años contributivos comenzados después del 31 de diciembre 2009.
El IRS ha publicado orientación posteriormente en la que ahora tratará teléfonos celulares provistos por el empleador, si se usa principalmente para fines comerciales no compensatorios, como un beneficio marginal condicional de trabajo, el valor de lo que se excluye de los ingresos del empleado. Además, cualquier uso personal del teléfono celular provisto por el empleador, si se emitió principalmente para razones no compensadas, también será excluible del ingreso bruto del empleado como un beneficio adicional de mínimos. El IRS ya no requiere el mantenimiento de registros de uso del negocio de un teléfono celular provisto por el empleador, para recibir este tratamiento libre de impuestos siempre y cuando el teléfono está expedido y utilizado principalmente por razones de negocios.
El IRS también adoptara un enfoque similar administrativo que se aplica con respecto a las modalidades comunes de las pequeñas empresas que proporcionan subsidios en efectivo y los reembolsos de trabajo relacionados con el uso de teléfonos celulares de propiedad personal. Bajo este enfoque, los empleadores que exigen a los empleados, principalmente por razones de negocios no compensatorios, a usar sus teléfonos celulares personales para fines de negocios pueden tratar los reembolsos de los gastos de los empleados de una cobertura razonable de teléfono celular como no tributable. Este tratamiento no es aplicable a los reembolsos de los gastos extraordinarios o excesivos o reembolsos hechos como un sustituto de una parte del salario regular del empleado.
Para más información sobre este tema, vea los enlaces del artículo en inglés.
