FS-2006-23, julio 2006

El Servicio de Impuestos Internos publicó hojas de datos sobre Los Ingresos de Negocio y la Brecha Tributaria. La primera de una serie de hoja de datos para educar al público sobre los componentes de la brecha tributaria proporcionó un resumen general sobre la brecha tributaria y analizo detalladamente uno de los principales componentes de la misma: los ingresos de negocio.

Esta es la segunda hoja de datos de la serie sobre la brecha tributaria que explica las reglas que rigen un factor que se utiliza para calcular las ganancias brutas del negocio: el costo de mercancías vendidas.

En general, los negocios que fabrican o compran mercancía para vender pueden deducir el costo de estas mercancías vendidas del ingreso bruto cuando calculan sus ingresos de negocio. Esta información aplica si la empresa es fabricante, mayorista o minorista, o si forma parte de un negocio que produce, compra o vende mercancía para generar ingreso.

Esta información generalmente no afecta a las empresas de servicios personales (médicos, abogados, carpinteros o pintores), salvo a aquéllas que venden los materiales o suministros que normalmente utilizan en sus operaciones o que los cobran.

Los negocios que deben justificar un inventario generalmente utilizan un método contable de lo devengado para sus ingresos y gastos.

Al calcular el costo de las mercancías vendidas, debe tomar en cuenta los siguientes puntos:

• el inventario al comienzo del año
• las compras menos el costo de los artículos retirados para uso personal
• los costos de mano de obra (generalmente corresponden a operaciones de fabricación y minería)
• los materiales y bienes o suministros (generalmente constituyen un costo de fabricación)
• otros costos (generalmente corresponden a operaciones de fabricación y minería)
• el inventario al final del año.

Para entender con más precisión el costo de las mercancías vendidas, a continuación se explica mejor cada uno de estos conceptos.

Inventario al comienzo del año

El inventario al comienzo del año es el costo de los bienes en existencia que puede venderse a los clientes. Los fabricantes o productores deben incluir el costo total de la materia prima, la producción en proceso, el producto acabado y los materiales y suministros utilizados en la fabricación de las mercaderías como parte del monto del inventario al comienzo del año.

En general, el monto del inventario al comienzo del año será igual al del inventario final del año anterior. Si existen diferencias entre el inventario al comienzo y al final del año, en la presentación de su declaración de impuestos deberá explicar las diferencias.

Compras menos el costo de los artículos retirados para uso personal

Para calcular las compras, las empresas utilizan el costo de todos los bienes comprados para venta. Para los fabricantes o productores, eso incluye el costo de la materia prima o repuestos comprados como bienes en existencia al comienzo del año con los que se elabora el producto final.

Los descuentos comerciales son las diferencias que existen entre el precio establecido para los artículos y el precio que se paga en realidad. Los negocios deben utilizar el precio pagado (no el precio establecido) para calcular el costo de las compras. No indique el monto de los descuentos en forma separada como un concepto de ingreso bruto.

Los descuentos en efectivo son montos que los proveedores permiten deducir a los negocios de sus facturas de compra por efectuar pagos inmediatos. Existen dos métodos para justificar los descuentos en efectivo. Las empresas pueden incluirlos en una cuenta de ingresos aparte (sumados como una parte de los ingresos) o deducirlos de las compras totales del año.  Es preciso que cualquier método utilizado se use de una manera consistente.

Las devoluciones y los descuentos son montos por artículos que los clientes devuelven a los negocios. Estos montos deben deducirse de las compras totales del año.

Los bienes retirados de la venta para uso personal o familiar deben deducirse del monto total de los bienes comprados para la venta.

No se permiten deducciones por artículos de uso personal. Los artículos de uso personal deben incluirse en una cuenta como "retiros", "extracciones" o " uso personal".

Los costos de mano de obra

Los comerciantes de pequeños negocios (mayoristas, minoristas, etc.) generalmente no tienen costos de mano de obra que corresponda sumar al costo de las mercancías vendidas. Los costos de mano de obra generalmente son un elemento del costo de las mercancías vendidas sólo en las empresas fabricantes o mineras. En una empresa fabricante, los costos de mano de obra que se deben sumar al costo de las mercancías vendidas incluyen la mano de obra directa e indirecta que se utiliza en la fabricación de los productos finales para la venta a partir de la materia prima. Los siguientes son ejemplos de costos indirectos:

• el alquiler del inmueble utilizado en la operación de fabricación
• la depreciación del edificio/equipo
• los salarios del supervisor de producción y de otras personas indirectamente involucradas
• los costos de almacenamiento y
• el trabajo de envasado y embalaje.

Materiales y suministros

Incluya el costo de los materiales y suministros, como el equipo y las sustancias químicas, que se utilizan directa o indirectamente en la fabricación de bienes, como parte del costo de las mercancías vendidas. Los materiales y suministros no utilizados en el proceso de fabricación deben considerarse gastos de negocio y deducirse como tales cuando se utilicen.

Otros costos

Algunos ejemplos de otros costos correspondientes al proceso de fabricación o minería y que se suman al costo de las mercancías vendidas son:

• contenedores
• flete de compras
• gastos generales

Inventario al final del año

El inventario al final del año también es conocido como el inventario cierre o final. El inventario final generalmente se convierte en el inventario inicial del siguiente año tributario.

Una vez calculado el inventario final, se puede calcular el costo de las mercancías vendidas de la siguiente manera:

• inventario al comienzo del año
• más las compras netas
• más el costo de mano de obra
• más los materiales y suministros
• más otros costos
• menos el inventario al final del año
• igual al costo de las mercancías vendidas

Calcular el costo de mercancías vendidas puede ser complicado para cualquier negocio. Un sistema formal de registros contables, un programa (software) de contabilidad o de preparación de impuestos, y cuentas bancarias exclusivas para el uso del negocio, puede ayudarle a calcular adecuadamente el costo de mercancías vendidas.

El IRS recomienda a los negocios que implementen sistemas confiables de registros contables, que declaren debidamente todos los ingresos y calculen en forma adecuada el costo de las mercancías vendidas y otros gastos. Según un estudio del IRS, el mayor componente de la brecha tributaria proviene de declarar ingresos de negocio menores que los reales, esto incluye declarar menos entradas que las verdaderas y gastos superiores a los reales. Además de aumentar los esfuerzos educativos en estas áreas, el IRS también se enfocará en hacer cumplir las reglas relacionadas con estos temas, incluyendo las revisiones de las declaraciones de impuesto.

Temas relacionados:

• La Brecha Tributaria

• Los ingresos de negocio y la brecha tributaria

• Publication 334, Tax Guide for Small Business (Guía tributaria para empresas pequeñas ) en inglés solamente

• Publication 583, Starting a Business and Keeping Records (Cómo empezar un negocio y mantener registros contables) En inglés solamente.

• Small Business and Self-Employed One-Stop Resource   (Recurso completo para empresas pequeñas y trabajadores por cuenta propia). En inglés solamente.

• Online Learning and Educational Products   
    (Enseñanza en línea y productos educativos)  En inglés solamente.